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Quelle: |
Bundesministerium der Finanzen |
| Art des Dokuments: | BMF-Schreiben |
| Datum: | 05.10.2006 |
| Aktenzeichen: | IV B 4 - S 1341 - 38/06 |
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Schlagzeile: |
Merkblatt für bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungsverfahren auf der Grundlage sog. „Advance Pricing Agreements” (APAs)
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Schlagworte: |
Advance Pricing Agreements, APAs, Vorabverständigungsverfahren
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Wichtig für: |
Alle Steuerzahler
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Kurzkommentar: |
Das Bundesfinanzministerium hat ein Merkblatt für bilaterale oder multilaterale Vorabverständigungsverfahren auf der Grundlage der Doppelbesteuerungsabkommen zur Erteilung verbindlicher Vorabzusagen über Verrechnungspreise zwischen international verbundenen Unternehmen (sog. „Advance Pricing Agreements” - APAs) veröffentlicht.
Hintergrund: Das Merkblatt betrifft das Verfahren für die Beantragung, die Prüfung und den Vollzug sowie die Wirkungen und die Durchführung von Vorabverständigungsverfahren nach den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zur Erteilung verbindlicher Vorabzusagen über Verrechnungspreise zwischen international verbundenen Unternehmen („Advance Pricing Agreement“ - APA). Sein Zweck ist es, Unternehmen die Erlangung von APA zu erleichtern, ihre Rechte, Obliegenheiten und Pflichten im Vorabverständigungsverfahren und im Vorabzusageverfahren zu klären sowie die Behandlung von APA-Anträgen durch das Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) und die Finanzbehörden der Länder zu regeln.
Die deutschen Finanzbehörden führen APA-Verfahren mit dem Ziel durch, Meinungsverschiedenheiten zwischen Steuerverwaltungen verschiedener Staaten und den Unternehmen über Verrechnungspreismethoden und eine dadurch drohende wirtschaftliche Doppelbelastung bzw. Doppelbesteuerung soweit möglich im Voraus einvernehmlich zu vermeiden. Durch APAs sollen mehr Rechtsicherheit für die Unternehmen sowie mehr Effizienz bei der Prüfung von Verrechnungspreisen erreicht werden. Die deutschen Finanzbehörden folgen damit der von der Mehrzahl der Industriestaaten geübten und von Seiten der OECD empfohlenen Praxis.
Gliederung:
1 Allgemeines
1.1 Zweck der Regelung
1.2 Begriff des „APA“, Abgrenzung, Rechtsgrundlagen
1.3 Grundsätze
2 Eröffnung des Verfahrens
2.1 Zuständigkeiten
2.2 Vorgespräch („Prefiling“)
2.3 Antragsvoraussetzungen
3 Inhalt des APA, vorzulegende Unterlagen, Ablehnung des APA-Antrags
3.1 Allgemeines
3.2 Bezeichnung des Anwendungsbereiches
3.3 Verrechnungspreismethode, zusätzliche Kriterien zur Verrechnungspreisbestimmung
3.4 Begründung der Methode und der Verrechnungspreisbestimmung
3.5 Vorzulegende Unterlagen
3.6 Besonderheiten bei Umlageverträgen
3.7 Gültigkeitsbedingungen („Critical Assumptions“)
3.8 Laufzeit
3.9 Ablehnung des APA-Antrags, Ablehnungsgründe
4 Durchführung des Vorabverständigungsverfahrens, Verfahrensgrundsätze
4.1 Allgemeines
4.2 Teilnahme des Antragstellers am Vorabverständigungsverfahren
4.3 Zusammenarbeit von Bundes- und Landesbehörden
4.4 Zusammenarbeit mit dem anderen Staat (bzw. mit den anderen Staaten)
4.5 Abschluss des Vorabverständigungsverfahrens mit dem anderen Staat
4.6 Zustimmung des Antragstellers, Einspruchsverzicht (§ 354 Abs. 1a AO)
5 Umsetzung
5.1 Umsetzung in Deutschland durch die zuständige Landesfinanzbehörde
5.2 Umsetzung im anderen Staat
6 Maßnahmen während der Laufzeit, Bindungswirkung
6.1 Berichts- und Nachweispflichten des Steuerpflichtigen (Jahresbericht)
6.2 Überprüfung der Gültigkeitsbedingungen
6.3 Bindung der Finanzbehörden
6.4 Bindung des Antragstellers / Steuerpflichtigen
6.5 Aufhebung und Beschränkung der Wirkung des APA
6.5.1 Nichtverwirklichung des Sachverhalts
6.5.2 Nichterfüllung von Gültigkeitsbedingungen
7 Weitere Verfahrensregelungen
7.1 Änderungsanträge
7.2 Rücknahme des APA-Antrags
7.3 Rückbeziehung des APA („Roll Back“)
7.4 Verlängerung des APA
7.5 Erstkorrekturen nach Abschluss eines APA durch einen Drittstaat
8 Vereinfachtes Verfahren für kleinere und mittlere Unternehmen
9 Veröffentlichung